USCPA 一発合格のためのサブノート FAR#27 ~expenditure and expense recognition~
※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。
修正発生主義の費用の取り扱い
基本は発生主義だが、いくつか例外がある。
棚卸資産の購入
販売時にCOGS計上で費用認識、ではない
purchase method と consumption method を選べる
purchase method
購入時に全額費用計上
修正発生主義でのみ利用可能
<購入時>
Supplies expenditure 3.5 / A.P 3.5
<期末>
Supplies inventory 0.2 / Fund balance-non-spendable 0.2
↑残ったinventoryがsignificantだったら仕訳を切り、
使途制限ありのファンド残高を計上する
➡翌期に使ったら、反対仕訳を切る
Consumption method
購入時に全額資産計上
切って、検金不可のファルド残高を証する 使ったら仕
<購入時>
Supplies inventory 3.5 / A.P 3.5
<期末>
Supplies expenditure 3.3 / Supplies inventory 3.3
↑年内消費した分だけ、費用認識
Fund balance - unassigned 0.2 / Fund balance-new-spendable 0.2
残在庫分を Purchase methodと同じく、換金不可のファンド残高にできる
prepaid Expenses
inventoryと全く同じ
purchase method と consumption method を選べる
non allocation methodとallocation methodとも言う
general capital asset ≒ PPE
減価償却せず、購入時に一括書用計上を行う。
＜手形発行＞
Cash 90,000 / other financing sources - notes proceed 90,000
↑長期債務にならない
<設備取得>
Capital-asset-expenditure 90,000 / cash 90,000
<元本利息支払時>
Debt service expenditure (note principal) 27,190 / Cash 36,194
Debt service expenditure (interest) 9,000
Long-term debt
期末の費用認識は不要で、利息支払時のみ費用認識でする。
<債務発行>
Cash 89,300 / other financing sources - bond proceed 89,300
↑企業ならbonds payable
<期末>
interest expense の仕訳が不要
<利息支払時>
Debt Service interest expenditure 300 / Cash 300
<債務償還時>
Debt service principal expenditure 100 / Cash 100
↑other financing勘定は使わない
ファンド間の取引
異なる Activities 間のやり取りのみWFSに残る
※Interserviceはgovernmental activityなので注意
Reciprocal inter fund activities
互恵的ファンド間取引
実際にモノやサービスをやり取りする
<サービス受けた側>
Interfund services used-expenditure 30,000 / Cash 30,000
<サービス提供側>
Cash 30,000 / Interfund services provided-revenue 30,000
Nonreciprocal interfund activities
非互恵的ファンド間取引
お金のみのやり取り
<サービス受けた側>
Interfund services transfer-out to ○○fund 30,000 / Cash 30,000
<サービス提供側>
Cash 30,000 / Interfund services transfer-out from ○○fund 30,000
↑other financing use/sourceの一種
Collectibles
以下の事件を満たせば、資産計上しなくて良い
公共の展示・サービスのため(public exhibition, public service)
担保にされていない(unencumbered)
売却収入は、別のcollectiblesの購入に充てること
<資産化しない場合>寄贈された想定
Expense xxx / Revenue from contribution xxx
Investment / marketable securities
どんな種類でも、時価評価し、当期損益で計上する
HTMでもAFSでも同じ対応とする
Lease
全てファイナンス・リースとなる
⇒WFSで資産化する(企業会計と同じ)
修正発生主義では、asset は Expenditure, liabilityはother financing sourceとする
<リース開始>
Expenditure-lease 3,000 / other financing Sources-lease 3,000
↑WFSならright to use asset ↑WFSなら lease liability
<リース料支払>
Expenditure-lease principal 81 / Cash 261
↑WFSなら lease liability
Expenditure - lease interest 180 /
↑WFSならlease expense ↑ 3,000×6%（実行金利法）
<リース償却>
仕訳なし
↑WFSなら Amortization expense / Accumulated amortization.
Reconciliation
Fund FS を WFSにする調整
a) general fixed asset (固定資産)
expenditure を消去して、fined asset を計上
b) long-term debt (固定負債)
other financing sources を消去しfixed liabilityを計上
＋プレミアムやディスカウントも償却する。
c) debt-service (元本・利息の返済)
expenditure を消去し、fixed liability の減少を計上
d) revenue recognition(利益の認識)
60日以上の収益であるdeferred in flows of resourcesをrevenueに振替
e) inventory & prepaid expenditure
purchase methodを使ってる場合は、consumption methodに変更する
f) interest expenditure
発生時点で費用計上しているので、繰越分があればaccured interestに変更
capital assetのWFSの表示方法
capital asset としては、取得原価－償却累計額
net positionとしては、取得原価償－償却原価－取得にかかる負債
※governmental activitiesでもnet positionと記載があればWFS
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