※下記は理解を促す内容ではなく、直前期の振り返りや暗記用の内容です。

財務諸表の構成要素

① statement of financial position

≒ B/S
資産と負債と net assetで構成

net assetの内訳

• with donor restrictions (使途制限あり)

  • time restriction

  • purpose restriction

• without donor restrictions (使途制限なし)

※net assetにpaid-in-capitalやretain-earningsの区分はない

② statement of activities

≒I/S

1)revenue and gain
contribution, fee, investment returnなどで構成
(有価証券や専門家のサービスなども寄付に含む)
donorからの使途制限によって、withかwithoutに分ける
↑使われるタイミングで

2)expense and loss
natural classification と functional classificationで分類して表示する
全てwithoutで表示する。使進制限が取れたタイミングでwithoutにする。

• natural classification
  販売費・一般管理費とか

• functional classification

  • Program service：主たる活動、大学なら教育

  • Supporting service：補助的な活動
    ex)member management, fund, membership

3) change in net assets
net income とは言わない
withとwithoutl分ける

③ Statement of cash flow

operating, investing, finacingの3種類

寄付金・利息・配当金は基本operating
↑元本支払いはfinancing
endormentsや固定資産取得のための寄付など、長期に使途制限されるとfinancing
↑純粋にPPEやsecurityを取得するのはinvesting

Non-Government特有の処理

reclassification

with donor restrictionの制限が無くなったタイミングで、
収益の部で without に振り替えられる。

Pledge

使途制限がなくてもwith始まり
寄付すると約束してもらった場合は、収益認識する
約束したけど入金されなそうな金額は、引当金を計上する
1年以上先の約束の場合は、現在価値に割引く

Conditional Promises

If~のような条件付きの約束
条件が満たされるまでは、収益認識できない➡負債計上する

Contributed Services

サービスが無償提供されたら、費用と収益同時計上
↑ create or enhance asset か 常識的に有償なサービスに限る

Collectibles

条件は政府会計と一緒
資産化してもしなくても良い

pass through contribution

政府会計では、受領時revenue、分配時expenditure

原則、収益計上NG➡負債計上
以下のどちらかの条件のときは、収益計上

•  寄付金の自由処分権限 (variance power) を持つ

• 最終的な受益者が、財務的に関係している (financially interrelated)
  同じグループとか

Financial assetの取り扱い

持分法じゃなければ、全部時価評価するのは政府会計と同じ。

Investment自体はwith
運用益などは、制限がなければ without

大学

Scholarship

Tuition remission (減免)

大学で働いた分授業料を引く

公立大学

special purpose local governments になると
WFSは不要になり下の財務諸表で足りる

• Statement of net assets.

• Statement of revenue, expense, and changes in fund net asset

• Statement of cash flow

病院

財務諸表と開示

以下5つのF/Sが必要

• balance sheet or statement of financial position

• statement of operation ← activities じゃない
  net asset without donor restrictionのみ計上
  ↑donorより診察料がメインだから
  Performance indicators を含める
  ↑企業でいう、operation incomeまでのP/L
  ※方針や指針(gude)はNoteで開示

• Statement of cash flow.

• notes to financial statements

• statement of changes in net assets/equity fund balance

病院特有の処理

診療サービス収益の扱い

Net patient service revenue
=  Gross patient service revenue
－ Contractual adjustment（提携企業先割引）
－ Discounts to hospital employee （病院従業員割引）

※charity care は収益計上されないが、開示が必要

Capitation agreement
企業などと「一人10$/月」のような契約を結ぶこと
⇒NPSRとは区別して収益を報告&開示が必要

貸倒損失
他のNPOと異なり、Revenueの減額ではなく、費用計上する。

資産取得のための寄付金のキャッシュフロー
現金が寄付されても、資産取得の制限が付いていたら、cashと扱わない
⇒何も記録しないわけではなく、
　financing cashflowでプラスしてinvesting cash flow でマイナスする